（  張花梅  ）

    2015年，是營改增的收官之年，將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”，實(shí)現(xiàn)“營改增”的全面覆蓋。由于建筑業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營和項(xiàng)目所在地征稅等特點(diǎn)，建筑業(yè)營改增對企業(yè)管理帶來極大的挑戰(zhàn)。
一、企業(yè)管理意識(shí)的新思維
    相比營業(yè)稅，增值稅有更多稅務(wù)籌劃的空間。企業(yè)管理人員要樹立不含稅價(jià)和利潤率的觀念意識(shí)。不含稅是指不含增值稅，由于增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，故增值稅不計(jì)入成本。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入項(xiàng)目成本。施工企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買一般納稅人的商品，取得專用發(fā)票并予以抵扣，也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品。具體選擇，得綜合考慮利潤率。
    比如A企業(yè)從B企業(yè)進(jìn)某產(chǎn)品C，A和B企業(yè)都是一般納稅人，進(jìn)價(jià)117元，售價(jià)134元。則不含稅進(jìn)價(jià)=117/（1+17%）=100元，不含稅售價(jià)=134/（1+17%）=114.53元，不考慮其他費(fèi)用，則C產(chǎn)品的利潤率=（114.53-100）/100=14.53%；若從小規(guī)模企業(yè)D進(jìn)貨，進(jìn)價(jià)和售價(jià)不變，小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，則按3%抵扣。那么不含稅進(jìn)價(jià)=117/（1+3%）=113.59元，不含稅售價(jià)不變，仍為114.53元，同樣不考慮其他費(fèi)用則利潤率=（114.53-113.59）/113.59=0.83%。前者的利潤率幾乎為后者利潤率的17.5倍。
    營改增帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識(shí)的改變。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入解讀，不能正確籌劃管理，將會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的無端流出。樹立利潤率和不含稅價(jià)的觀念意識(shí)，營改增不能單看稅率的上升或下降，而要整體關(guān)注企業(yè)的利潤率。
二、企業(yè)各部門運(yùn)作方式的新溝通
    營業(yè)稅時(shí)期，各部門的合作程度不是很強(qiáng)調(diào)，各部門只要做好自己的本職工作就可以了。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同金額都是含稅的，稅率固定，建設(shè)單位在招標(biāo)時(shí)也已經(jīng)考慮了這方面的成本。而增值稅是價(jià)外稅，采取進(jìn)項(xiàng)抵扣法繳稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))文件，建筑業(yè)適用稅率為11%。在實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，這部分很難準(zhǔn)確估測；增值稅為價(jià)外稅，建設(shè)單位概預(yù)算招標(biāo)編制參考的稅率是多少，企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算又按多少稅率來編制比較合適，占建筑成本較大份額的材料有多少進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包給小規(guī)模納稅人，分包方是否具有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂合同時(shí)就應(yīng)該考慮，合理分擔(dān)稅負(fù)，這需要經(jīng)營部門簽訂合同時(shí)首先考慮到。據(jù)了解，一些一般納稅人銷售企業(yè)，適用稅率是17%，但通過納稅籌劃，最后能把稅率控制在3%&mdash;5%。
    這些現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更重要的是對企業(yè)乃至預(yù)算、經(jīng)營、采購部門等系列相關(guān)管理提出了更高的要求。企業(yè)納稅籌劃需要企業(yè)各部門的通力合作與密切溝通，形成一個(gè)完整的納稅管理體系。
三、企業(yè)經(jīng)營模式的新認(rèn)識(shí)
    建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，大部分聯(lián)營合作方不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。營業(yè)稅時(shí)期，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，故營業(yè)稅與成本費(fèi)用關(guān)系不大。營改增后，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)收入乘以適用稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可圖，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存與發(fā)展。
    營改增要求企業(yè)規(guī)范經(jīng)營模式。在選擇項(xiàng)目經(jīng)營管理模式時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮到該模式的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營改增將對非法轉(zhuǎn)包、分包、非法掛靠起到一定的遏制作用。
 
四、企業(yè)納稅的新挑戰(zhàn)
    對企業(yè)納稅的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅屬于地方稅，在項(xiàng)目所在地或勞務(wù)發(fā)生地征稅，而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是在企業(yè)注冊所在地進(jìn)項(xiàng)抵扣，營改增后，異地施工項(xiàng)目增值稅如何征收呢？為防止地方稅收收入的流失，可能性較大的解決方案是在項(xiàng)目所在地按一定的稅率如3%預(yù)繳增值稅，等項(xiàng)目完工后結(jié)算稅款。此外，也有呼聲請求實(shí)行過渡時(shí)期政策、全國全行業(yè)統(tǒng)一，一步到位模式等等。
    建筑安裝業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些老項(xiàng)目已完工卻未開票，無進(jìn)項(xiàng)抵扣，營改增后新老項(xiàng)目如何征稅呢？目前解決此問題的比較有參考價(jià)值的過渡性方案有兩種，一是實(shí)行&ldquo;老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法&rdquo;；即老項(xiàng)目仍然沿襲原來的稅收，交營業(yè)稅；開地稅發(fā)票。二是實(shí)行簡易征收。即按3%稅率實(shí)行價(jià)稅分離簡易征收，到國稅交增值稅。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉營改增優(yōu)惠政策，正確計(jì)算繳納稅款，為公司合理節(jié)稅減稅。
    綜上所述，企業(yè)在稅改過程中要擯棄舊的管理模式，發(fā)揚(yáng)行業(yè)優(yōu)勢與自身的品牌影響，模擬實(shí)際財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)關(guān)注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。對企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估，確保在營改增后最大程度地享受到營改增帶來的稅收收益。

（該文章來源網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)請聯(lián)系15212443003，我們將第一時(shí)間進(jìn)行刪除）